昨天晚些时候，有个客户咨询我，她说：公司要组装农用机，从国内运来CKD件组装，1台机子要拆成500多个CKD件。问我核算成本的话，用工单法还是分步法？她觉得应该用分步法，因为有不同工序，而且肯定也有半成品存在。

她的判断对不对，不能说错，但是要我选，肯定选工单法，具体原因接下来会讲。今天也重点聊聊，针对工序多、半成品多的行业，到底该用分步法还是工单法。

为什么工单法更合适，因为每台机子都是独立的。你装完一台是一台，每一台的成本都可以单独归集、单独核算。

而分步法适合的是大批量连续生产，产品差异不大，成本按工序累计、再在完工和半成品之间分摊。比如化工、纺织、钢铁这些行业，毕竟一个反应釜出来的产品都差不多，你没必要一张张工单去算。

但农用机不一样，每台配置可能不同，就算配置一样，每台机子的耗用工时、物料批次、装配难度也可能有细微差异。用工单法，每台机子开一张工单，材料按实际领用归集，人工和制费按实际工时分摊，成本清清楚楚。

用分步法的话，成本先按工序归集，然后在完工产品和半成品之间分配。你月初有在制品，月末有在制品，中间有完工入库，最后算出来的，是这个月所有完工机的平均成本，而不是某一台机子到底花了多少成本，差异分析想做细一点都很难。

有人会说，用分步法不就是为了处理半成品吗？我们确实有半成品状态，机组装到一半停下来，不就是半成品吗？

分步法的半成品和工单法里的半成品，性质不太一样。

分步法里的半成品，是各个工序都独立产出、独立核算的中间产品。比如化工行业，第一工序产出中间体A，第二工序产出中间体B，这些中间体可能单独入库、单独销售，也可能继续加工。它本身是一个半成品产品，有自己的编码、成本和计价方式。

工单法里的半成品，是同一张工单下面，产品处于未完工状态。你机子装了一半没装完，月末盘点一下，折合约当产量，把成本留一些在在制品里，下个月继续装。它不需要单独核算半成品成本、单独建半成品编码，只是在期末在制品里体现。

农用机CKD组装，半成品更多是后者，同一张工单没干完。这种情况下，工单法完全能处理，不需要为了处理半成品特意去选分步法。

那分步法和工单法到底怎么选？

讲个简单的判断标准：就看你们产品成本是按批算还是按工序算？如果生产是按单进行的，每张订单产出明确、可以独立追踪成本，那就是工单法。

如果生产是连续不断的，产品之间差异不大，成本只能按工序归集，然后再分摊到产品上，那就是分步法。

农用机CKD组装，每一台机子对应一张工单，领料明细清清楚楚，工时也可以按工单记录，这明显是按批算，不是按工序算。至于说选错了方法会怎么样，我觉得最直接的后果就是想看的成本，看不清楚。

用分步法算出来的是平均成本，但你看到的可能是：这个月装了100台机子，平均成本是多少。但你没办法回答：3号工单那台机子为什么成本特别高。

老板问你这台机子怎么比上个月贵了5000块？你用分步法是回答不了的，因为差异已经摊到所有机子里面去了。

但用工单法，你可以拉出每一张工单的材料明细和工时明细，直接找到差异在哪一笔。工序多的业务，其实不一定非要用分步法，有半成品存在，也不一定用分步法。分步法和工单法的核心区别在于：你是想看清每一批的成本，还是想看清每一个工序的成本。

如果是想看清每一批、每一台机子的成本，选工单法。如果是想看清每一个工序的成本效率，工序之间半成品独立管理，选分步法。

所以回到文中问题，农用机CKD组装，500多个件，工序多、半成品有，但每一台机子是独立的、可追踪的。用工单法，成本清晰可追溯；用分步法，成本被平均化了，你看不到单台机子的真实成本。

当然，如果你们公司CKD管理是零部件按批次发运，无法按单台机子追踪领料，生产也是流水式连续装配、很难区分单台机子的工时，那分步法也可以选用，具体怎么选，得看产品特性和公司对成本核算的要求了。